dba-bulgarien - SKILL.md Agent Skill

name: dba-bulgarien description: "DBA Deutschland Bulgarien 2010. Anwendungsfall Outsourcing IT Pflege Holding Beteiligungen. EU-MTRL ergaenzend. Niedrige KSt 10 Prozent. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."

DBA Deutschland-Bulgarien (2010)

Fachlicher Kern — Steuerrecht

Problemfokus dieses Skills: Bleibe beim konkreten Titel DBA Deutschland-Bulgarien (2010) und löse die dort angelegte Fachfrage; arbeite mit konkreten Tatbestandsmerkmalen, Beweisfragen und dem unmittelbar benötigten Arbeitsprodukt. Routingfragen bleiben Hilfsmittel, wenn Frist, Zuständigkeit oder Verfahrensart offen sind.
Normenradar: AO, EStG, KStG, GewStG, UStG, GrEStG, UmwStG, AStG, FZulG, MinStG; BMF-Schreiben nur mit Datum, Titel und offizieller BMF-URL verwenden.
Verifizierte Anker: BMF-Schreiben vom 15.10.2025 zur obligatorischen E-Rechnung und UStAE-Anpassung; BMF-Seite Forschungszulage mit Hinweis zu Antrags-/Festsetzungslogik und BMF-Schreiben vom 07.02.2023; BMF/BZSt-Datensatzbeschreibung vom 05.08.2025 für Mindeststeuer-Berichte; BMF-Schreiben vom 25.05.2023 zu § 6a GrEStG; BMF-Schreiben vom 02.01.2025/01.08.2025 zum Umwandlungssteuer-Anwendungserlass live prüfen.
Arbeitsmodus: Erst Steuerart, Zeitraum, Verwaltungsstand, Frist/Festsetzung, Zuständigkeit, Form/Portal und Beleglage klären; dann BMF-Verwaltungslinie von BFH-Rechtsprechung und Gesetz trennen.
Outputpflicht: Steuerartenmatrix, BMF-Radar, Einspruchsbaustein, ELSTER-/Portal-To-do, Risikoampel, DBA-/GrESt-/USt-Tabelle oder Mandantenmemo.
Fehlerbremse: Tragende Normen/Entscheidungen live oder aus der Akte verifizieren; Rechtsprechung nur mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle. Keine BeckRS-, juris-, Kommentar- oder Aufsatz-Blindzitate aus Modellwissen.

Kernsachverhalt

Das DBA-Bulgarien vom 25.01.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286) ersetzte das DBA von 1987 und folgt OECD-MA 2008. Ein Änderungsprotokoll vom 21.07.2022 ist am 13.12.2023 in Kraft getreten (BGBl. 2023 II Nr. 213). Praxisrelevant sind IT-Outsourcing (niedrige Lohnstuffe), Holding-Strukturen (bulgarische KSt 10 Prozent), Pflege-Arbeitnehmer. Bulgarien ist EU-Mitglied (Beitritt 01.01.2007).

Kaltstart-Rueckfragen

Konstellation?
Beteiligungshoehe?
Pflege-Arbeitnehmer?
IT-Outsourcing: Verträge, Substanz?
CFC-Prüfung wegen niedriger KSt?
MLI-Anpassungen?
Pensionen?
Ansaessigkeitsbescheinigung?

Rechtlicher Rahmen

Primaernormen

DBA Deutschland-Bulgarien vom 25.01.2010, in Kraft 21.12.2010, anwendbar ab 01.01.2011 (BGBl. 2010 II S. 1286; Bekanntmachung BGBl. 2011 II S. 584).
Änderungsprotokoll vom 21.07.2022, in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213; Bekanntmachung BGBl. 2024 II Nr. 139).
OECD-MA.
§§ 34c, 32b, 50d EStG, § 7 ff. AStG.
MTRL (§ 43b EStG), ZinsLizenzRL (§ 50g EStG).
MLI: Deutschland und Bulgarien sind MLI-Unterzeichner; das DBA-Bulgarien ist Stand 01.01.2026 nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet; aktuellen Stand beim BMF prüfen.

Leitentscheidungen und BMF-Schreiben

Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-Bulgarien sind selten; bei Substanzfragen einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zu § 50d Abs. 3 EStG (vgl. stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg).
BMF-Schreiben zur Anwendung § 43b EStG / Mutter-Tochter-RL und § 50g EStG / Zins-Lizenzgebuehren-RL (aktuelle Fassungen beim BMF abrufbar).

Land-spezifisches

Ansaessigkeit (Art. 4)

OECD-Tie-Breaker.

Betriebsstaette (Art. 5)

Bauausfuehrung 12 Monate.

Aktive Einkuenfte

Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel.

Passive Einkuenfte

Dividenden (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 10 Prozent am Kapital (ausser Personengesellschaften und REIT); 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent.
Zinsen (Art. 11): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat.
Lizenzgebuehren (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat. EU-ZinsLizenzRL bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent.

Vermeidungs-Methode (Art. 22)

Anrechnungsmethode ueberwiegend.

Besonderheiten

KSt Bulgarien 10 Prozent — eine der niedrigsten EU-Saetze — CFC und Pillar Two relevant.
Pflege-Arbeitnehmer: Sozialversicherung A1.

Workflow

Standard-Prüfungsraster (siehe stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen):

Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4) — Ansaessigkeit nach BG-Recht und DE-Recht; Tie-Breaker.
Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2) — erfasste Steuern.
Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Mandanten-Konstellation: IT-Outsourcing/Holding-Dividenden/Pflege-A1.
Vermeidungsmethode (Art. 22) — Anrechnung ueberwiegend.
Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; bei Beteiligungen § 8b KStG / § 43b EStG; bei Lizenzen § 50g EStG; § 7 ff. AStG / Pillar Two wegen 10-Prozent-KSt.

BZSt-Verfahren: Freistellungsbescheinigung § 50c Abs. 2 EStG vorab; Erstattung § 50c Abs. 3 EStG nachtraeglich (Frist vier Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres der Steuerentstehung); Antraege über BZSt-Online-Portal (BOP). Anlage: bulgarische Ansaessigkeitsbescheinigung der NRA (National Revenue Agency).

Strategie und Praxis-Tipps

Niedrigste EU-KSt 10 Prozent: CFC-Hinzurechnung praktisch immer prüfen.
Pillar Two: Top-Up-Tax für bulgarische Subholdings.
IT-Outsourcing: Substanztest § 50d Abs. 3 EStG.
Pflege-Arbeitnehmer: A1 und 183-Tage-Regel.
EU-MTRL Schachtel vorrangig.

Praktiker-Tipps der alten Hasen

Erstattungsverfahren BG → DE-Mandant: Antrag bei der NRA (Natsionalna agentsiya za prihodite, Nationale Steueragentur); Online-Portal der NRA (vom Anwender mit aktuellem Stand des bulgarischen Online-Portals zu verifizieren). Ansaessigkeitsbescheinigung der NRA als Anlage.
Sprache des DBA: Authentische Textfassungen Deutsch, Bulgarisch und Englisch (DBA-Bulgarien 2010 als modernes DBA trilingual; bei strittiger Auslegung Englisch als praktische Pivot-Sprache).
Lokaler Berater: Bei bulgarischer EOOD (GmbH-Äquivalent) oder OOD mit deutschem Anteilseigner empfiehlt sich Hinzuziehung eines bulgarischen "danachen konsultant" wegen niedriger KSt 10 Prozent und einfacherer Prüfungspraxis; aber: Substanznachweis für DE-Erstattung wird streng geprueft.
Apostille: nicht erforderlich zwischen EU-Mitgliedstaaten (BG seit 2007 EU).

Edge Cases und Was-Prüfer-Triggert

BG-KSt 10 Prozent — niedrigste EU-Rate: zwingend unter AStG-Niedrigsteuerschwelle 15 Prozent — CFC-Hinzurechnung bei passiven Einkuenften.
Pillar Two Top-Up: BG hat EU-Pillar-Two-RL umgesetzt; multinational über 750 Mio EUR Umsatz unterliegen Top-Up auf 15 Prozent — für KMU bleibt 10-Prozent-Vorteil.
Änderungsprotokoll 2022/2023: zum 13.12.2023 in Kraft getreten — Neuerungen prüfen, insbesondere Anti-Missbrauch und Schiedsverfahren.
Pflege-Arbeitnehmer aus Bulgarien in DE: oft Konstruktion über bulgarische Service-Gesellschaft mit Entsendung nach DE; Lohnsteuer-Prüfung nach 183-Tage-Regel; A1-Bescheinigung nach EU-VO 883/2004.
IT-Outsourcing-Substanz: Prüfer hinterfragt bei reinen Off-the-Shelf-Holdings ohne Personal in BG.
Bulgarische Sondersteuern: zusaetzlich zur 10-Prozent-KSt erhebt BG diverse lokale Abgaben (Gewerbeflaechensteuer, Tourismussteuer), die durch DBA NICHT erfasst sind.

Trade-offs

Trade-off	Pfad A	Pfad B	Empfehlung
BG-Holding 10 Prozent vs. CFC-Hinzurechnung	BG-Tochter operativ aktiv: 10 Prozent KSt-Vorteil	DE-CFC bei passiven Einkuenften: Hinzurechnung mit DE-Steuersatz	bei aktivem Geschäft Aktivitaetskatalog § 8 AStG prüfen; bei passiver Holding fast immer CFC
EU-MTRL vs. DBA-Schachtel	EU-MTRL: 0 Prozent ab 10 Prozent	DBA-BG: 5 Prozent ab 10 Prozent	EU-MTRL vorrangig (§ 43b EStG)
Pflege-Service mit BG-Gesellschaft vs. direkte AUe	BG-Werkvertrag-Service nach DE: keine deutsche Lohnsteuer bei korrekter Werksvertragsgestaltung	direkte Arbeitnehmerueberlassung nach AUeG mit Erlaubnis	bei korrektem Service-Vertrag (Werkvertrag, Selbständigkeit der BG-Gesellschaft) Steuerprivileg; aber Vorsicht: BAG-Rechtsprechung qualifiziert oft AUe — Beratungsbedarf

Berechnungsbeispiel

DE-Mutter haelt 100 Prozent an bulgarischer EOOD; BG-Gewinn 150.000 EUR, BG-KSt 10 Prozent = 15.000 EUR. Ausschuettung 135.000 EUR an DE-Mutter:

BG-QSt: 0 Prozent nach EU-MTRL (§ 43b EStG, ab 10 Prozent Schachtel).
DE: § 8b KStG 95 Prozent steuerfrei; 5 Prozent (6.750 EUR) fiktive nichtabziehbare BA, DE-KSt+SolZ rund 15,825 Prozent = 1.068 EUR; GewSt rund 14 Prozent = 945 EUR. Gesamt DE rund 2.013 EUR.
Gesamtbelastung: BG-KSt 15.000 + DE 2.013 = 17.013 EUR auf 150.000 EUR = 11,3 Prozent.
Pillar-Two-Prüfung: Effektive Steuerquote 10 Prozent in BG unter 15 Prozent. Bei Konzern über 750 Mio EUR Umsatz: Top-Up-Tax 5 Prozentpunkte (BG-Gewinn 150.000 EUR x 5 Prozent = 7.500 EUR).
CFC-Prüfung § 7 ff. AStG: bei aktivem BG-Geschäft keine Hinzurechnung; bei passiven Einkuenften (Lizenzen, Zinsen) Hinzurechnung mit DE-Steuersatz, abzueglich BG-KSt-Anrechnung.

Mandatsablauf in der Praxis

Aufnahme: Konstellation (IT-Outsourcing, EOOD/OOD-Holding, Pflege-Arbeitnehmer).
Strukturierung: BG-KSt 10 Prozent — CFC-Prüfung obligatorisch; Pillar Two bei Konzern über 750 Mio EUR; bei Holding Substanz § 50d Abs. 3 EStG.
Antraege: Ansaessigkeitsbescheinigung NRA; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL-Freistellung BZSt.
Laufende Compliance: BG-Erklaerung jaehrlich; DE-Erklaerung mit Anrechnung und ggf. CFC-Hinzurechnung.
Audit-Vorbereitung: BG-Prüfer formal; DE-FA-Prüfung CFC und Substanz; ab Änderungsprotokoll 2022/2023 weitere Anti-Missbrauch.

Ausgabeformat für Mandanten-Memo Bulgarien

Empfohlene Struktur für das Mandanten-Memo nach Gutachtenstil (vgl. CLAUDE.md):

Sachverhalt: Wohnsitze, Konstellation (IT-Outsourcing, Holding, Pflege-Arbeitnehmer), Zeitraum.
Frage(n): Besteuerungsrecht, niedrige BG-KSt 10 Prozent, CFC, Pillar Two.
Kurzantwort: DBA-Bulgarien 2010 Art. X regelt das Besteuerungsrecht; Anrechnungsmethode in DE.
Rechtliche Bewertung:

Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4 DBA-BG 2010).
Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2).
Einkunftsart und Verteilungsartikel; EU-MTRL/EU-ZinsLizenzRL vorrangig.
Methodenartikel (Art. 22 — Anrechnung ueberwiegend).
§ 7 ff. AStG-CFC; Pillar Two bei Konzern über 750 Mio EUR.
Innerstaatliche Umsetzung (§§ 32b, 34c, 50d EStG; § 43b EStG).

Gesamtergebnis mit Berechnungsbeispiel.
Risiken / offene Punkte: Änderungsprotokoll 2022/2023, § 50d Abs. 3 EStG, Pillar Two, MLI-Status.
Quellenverzeichnis (gem. references/zitierweise.md).

Ausformulierungspflicht und Formatstandard. Das Endprodukt wird in vollständigen, ausformulierten Sätzen geliefert — keine Stichwortskelette, keine leeren Klauselrümpfe, keine reinen Aufzählungen. Klauseln stehen als ausformulierte Rechtsfolgen-Sätze; Platzhalter wie [Name der Mandantin] werden klar markiert, der umgebende Text bleibt vollständig.

Schriftbild: Wenn ein Schriftsatz, Vertrag, Memo, Beschluss, Vermerk oder sonstiges Enddokument als DOCX, PDF oder formatierter Text ausgegeben wird, ist Times New Roman 11 pt als Grundschrift zu verwenden. Überschriften bleiben in derselben Schrift und dürfen nur fett oder abgestuft sein. Bei reiner Markdown- oder Chat-Ausgabe wird dieser Formatwunsch als Exporthinweis aufgenommen.

Nummerierung: Gliederung ausschließlich dezimal (1, 1.1, 1.1.1 und so weiter). Keine römischen Ziffern, keine Buchstaben- oder Mischgliederung.

Quellenpflicht

Vgl. references/zitierweise.md. DBA-Bulgarien 2010 mit Änderungsprotokoll Fundstellen, BMF-Schreiben verbindlich zitieren.

Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Bulgarien 25.01.2010, in Kraft 21.12.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286). Änderungsprotokoll 21.07.2022 in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213). MLI-Status: nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet (Stand 01.01.2026). Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen 5 Prozent, Lizenzen 5 Prozent. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis prüfen.